Zdaňování příjmů z kapitálového majetku

Příjmy z kapitálového majetku jsou vyjmenovány v ustanovení § 8 ZDP. Jde o příjmy z kapitálového majetku, které nemají povahu příjmů ze závislé činnosti, ani nejsou příjmy v podobě podílů společníků v. o. s. a komplementářů k. s. na zisku.

Dílčím základem daně je příjem nesnížený o výdaje (DZD§8). Pouze v případě příjmů z prodeje předkupního práva na cenné papíry je výdajem cena pořízení předkupního práva, maximálně však do výše příjmů z prodeje předkupního práva na cenné papíry.

U příjmů z kapitálového majetku se uplatňují 3 režimy zdanění, a to:

(1) příjmy vstupují do dílčího základu daně zdaňovaného v přiznání k dani z příjmů fyzických osob klouzavě progresivní stupnicí s daňovým zatížením 12-32 % (od roku 2008 jednotnou sazbou daně 15 %);

(2) příjmy (uvedené v § 8 odst. 5 ZDP) plynoucí ze zdrojů v zahraničí jsou zahrnuty v samostatném základu daně a zdaňují se podle § 16 odst. 2 ZDP sazbou 15 % v daňovém přiznání. Do samostatného základu daně se příjmy zahrnují v hrubé výši.

(3) příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (jednorázovou srážkovou daní) podle § 36 ZDP (se sazbou daně 15 %).

V daňovém přiznání se zdaňují tyto příjmy (1):

- úroky z vkladů na běžných účtech, které jsou podle podmínek banky určeny k podnikání;

- úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček;

- úroky a poplatky z prodlení;

- úroky z práva na dorovnání;

- úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši u společníků v. o. s.;

- úrokové a jiné výnosy z držby směnek (např. úrok ze směnečné sumy, diskont z části směnky) s výjimkou úrokových příjmů a jiných výnosů z držby směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, plynoucí ze zdrojů na území ČR, které jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP;

- příjmy z předkupního práva na cenné papíry, které se snižují o cenu předkupního práva;

- příjmy z kapitálového majetku [uvedené v § 8 odst. 1 písm. a) až f) ZDP] plynoucí ze zdrojů v zahraničí, nesnížené o výdaje, pokud poplatník nevyužil možnosti je zahrnout do samostatného základu daně a zdanit sazbou 15 %;

- úrokové příjmy z držby cenných papírů, z vkladů na vkladních knížkách, z peněžních prostředků na vkladovém účtu, z držby směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele a z rozdílu mezi vyplacenou nominální hodnotou dluhopisu a emisním kurzem při jejich vydání podle § 36 odst. 2 písm. a) bodu 1 a písm. c) bodu 1 ZDP, plynou-li ze zdroje na území ČR a poplatník (fyzická osoba – rezident ČR) je má zahrnuty v obchodním majetku, jsou nesnížené dílčím základem daně.

Zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP se zdaňují pouze příjmy z kapitálového majetku

se zdrojem v ČR, a to:

- podíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, na společnosti s ručením omezeným a komanditní společnosti a podíly na zisku z členství v družstvu – sazba daně činí 15 %;

- úroky a jiné výnosy z držby cenných papírů – sazba daně činí 15 %;

- dividendové příjmy, u poplatníků (fyzických osob) úrokové příjmy z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, vkladního listu a vkladu mu na roveň postavenému, s výjimkou úrokového příjmu z dluhopisu vydaného v zahraničí poplatníkem se sídlem v ČR nebo Českou republikou, plynoucí poplatníkovi, který je fyzickou osobou a rezidentem ČR – sazba daně činí 15 %;

- podíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání, pokud se nepoužijí k doplnění vkladu sníženého o podíly na ztrátách do původní výše – sazba daně činí 15 %;

- úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu (např. termínované vklady) a úroky z vkladů na běžných účtech, které podle podmínek banky nejsou určeny k podnikání (sporožirové účty, devizové účty) s výjimkou úroků a jiných výnosů z vkladů přijímaných zaměstnancem od jeho zaměstnanců, není-li zaměstnavatel k přijímání vkladů od veřejnosti nebo od zaměstnanců oprávněn, podle zákona č. 21/1992 Sb., o bankách, a podle zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance – sazba daně činí 15 %;

- výnosy z vkladních listů na jméno a vkladů na roveň jim postavených, kdy majitelem vkladu je fyzická osoba, po celou dobu trvání vkladového vztahu – sazba daně 15 %;

- dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem snížené o zaplacené příspěvky a o státní příspěvek na penzijní připojištění – sazba daně 15 %;

- plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, snížené o zaplacené pojistné – sazba daně 15 %;

- rozdíl mezi vyplacenou a jmenovitou (nominální) hodnotou dluhopisu včetně vkladního

listu nebo vkladu jemu na roveň postaveného a emisním kurzem při jejich vrácení a prodejní hodnotou při jejím vydání s tím, že v případě předčasného zpětného nákupu se použije místo jmenovité hodnoty cena zpětného nákupu – sazba daně 15 %;

- úrokové příjmy z vkladních listů a vkladů na roveň jim postavených, které neznějí na

jméno – sazba daně 15 %;

- příjmy plynoucí fyzické osobě při zániku smlouvy o penzijním připojištění se státním

příspěvkem, smlouvy na soukromé životní pojištění ve formě odbytného sníženého o zaplacené příspěvky, resp. pojistné (podle § 8 odst. 7 a 8 ZDP) – sazba daně 25 % (od roku 2008 15 %);

U dividendových příjmů z majetkové účasti v investičním fondu a z podílových listů je

základem daně pro zvláštní sazbu daně příjem snížený o poměrnou část příjmů:

a) podléhajících zvláštní sazbě daně (15 %) a sazbě daně podle § 21 odst. 4 (příjmy se zdrojem v zahraničí zdaňované v samostatném základu daně sazbou daně 15 %);

b) z úroků z hypotečních zástavních listů, z dluhopisů, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, z vkladního listu a vkladu mu na roveň postaveného, dále z úroků, výher a jiných výnosů, z vkladu na vkladní knížce a vkladovém

účtu;

c) z úrokových příjmů plynoucích rezidentům ČR (fyzickým a právnickým osobám) z dluhopisů vydaných v zahraničí poplatníky se sídlem v ČR nebo Českou republikou, připadající na tento základ daně, které byly zúčtovány ve prospěch výnosů investičního fondu nebo podílového fondu ve zdaňovacím období, s nímž dividendový příjem plynoucí od investičního fondu nebo podílového fondu souvisí; pokud byly výše uvedené příjmy zúčtovány ve prospěch výnosů včetně daně, základ daně pro zvláštní sazbu daně se snižuje pouze o částku sníženou o daň. Obdobně se postupuje u podílového fondu vzniklého z investičního fondu zaniklého bez provedení likvidace, pokud byly výše uvedené příjmy prokazatelně zúčtovány ve prospěch výnosů tohoto investičního fondu. Poměrná část připadající na tento základ daně se stanoví ve stejném poměru, v jakém je rozdělován zisk určený k výplatě dividendových příjmů mezi akcionáře nebo majitele podílových listů.

V případě příjmů z kapitálového majetku (vymezených v § 8 odst. 1 nebo 3) plynoucích do společného jmění manželů ze zdroje, který není vložen do obchodního majetku žádného

z manželů, zdaňuje se jen u jednoho z nich. Jedná-li se však o příjem z kapitálového majetku plynoucí do společného jmění manželů ze zdroje, který je vložen do obchodního majetku jednoho z manželů, zdaňuje se jen u tohoto manžela.

Plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, se považuje za základ daně po snížení o zaplacené pojistné. V případě jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, se za základ daně považuje tento příjem snížený o zaplacené pojistné ke dni výplaty, a to až do výše tohoto příjmu.

Plyne-li příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné

smlouvy opakovaně v průběhu trvání pojistné smlouvy, nelze tento příjem snižovat o dříve

uplatněné zaplacené pojistné.

U plnění ve formě dohodnutého důchodu (penze) se považuje za základ daně plnění z pojištění snížené o zaplacené pojistné, rovnoměrně rozdělené na období pobírání důchodu. Není-li období pobírání důchodu vymezeno, stanoví se jako střední délka života účastníka podle úmrtnosti z tabulek ČSÚ v době, kdy důchod začne poprvé pobírat. Plnění ze soukromého životního pojištění se pro zjištění základu daně nesnižuje o zaplacené pojistné, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Odbytné se pro zjištění základu daně nesnižuje o příspěvky zaplacené zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. 1. 2001 a dále o zaplacené pojistné, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, které není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy.

U cenných papírů jsou v rámci § 8 ZDP zdaňovány příjmy plynoucí z jejich držby, příjmy

z prodeje cenných papírů jsou buď osvobozeny od daně, nebo se zdaňují v rámci DZD§7 nebo DZD§10, jak již bylo uvedeno. Za vklady postavené na roveň vkladním listům se považují např. výherní listy, spořitelní listy, depozitní certifikáty, vánoční listy aj.

Jsou-li dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem pravidelně a po stanovenou dobu vypláceny a jde-li o penze, rozloží se tyto příspěvky rovnoměrně na období pobírání penze. Pokud není smlouvou vymezeno období pobírání penze, zjistí se jako střední délka života účastníka podle úmrtnostních tabulek ČSÚ v době, kdy penzi začne poprvé pobírat. Diskontem z části směnky se rozumí úrok počítaný ode dne koupě nebo vystavení směnky do dne její splatnosti, v případě promeškání do dne jejího splacení, případně dalšího prodeje.

Pokud plynou příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR penzijnímu fondu, započte se sražená daň na celkovou daňovou povinnost. Jestliže nelze sraženou daň nebo její část započíst na celkovou daňovou povinnost proto, že penzijnímu fondu vznikla daňová povinnost ve výši nulanebo vykázal daňovou ztrátu anebo jeho celková daňová povinnost je nižší než daň sražená, vznikne ve výši daňové povinnosti, kterou nelze započíst, přeplatek (§ 64 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů).

V případě že plynou fyzické osobě (rezidentu ČR) úrokové příjmy ze státních dluhopisů

pořízených z prostředků zvláštního vázaného účtu v bance podle zvláštního právního předpisu 80) a vedených na samostatném účtu u ČNB, ve Středisku cenných papírů nebo v centrálním depozitáři, započte se sražená daň na celkovou daňovou povinnost. Jestliže nelze sraženou daň nebo její část započíst na celkovou daňovou povinnost proto, že poplatníkovi vznikla ve výši nula nebo vykázal daňovou ztrátu a nebo jeho celková daňová povinnost je nižší, než daň sražená, vznikne ve výši daňové povinnosti, kterou nelze započítat, přeplatek.79) Do celkové daňové povinnosti se pro účely zápočtu nebo vzniku přeplatku nezahrnuje daň připadající na samostatný základ daně.

(Rok 2008: V případě že plynou fyzické osobě (rezidentu ČR) úrokové příjmy z dluhopisů vydaných poplatníkem se sídlem v ČR nebo Českou republikou poplatníkům uvedeným v § 2 odst. 2 ZDP (fyzická osoba-rezident ČR) a příjmy uvedené v § 8 odst. 1 písm. g) ZDP [(tj. úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na běžných účtech určených k podnikání, úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši společníků obchodních společností, § 8 odst. 1 písm. h), tj. úrokové a jiné výnosy z držby směnek (např. diskont z částky směnky, úrok ze směnečné sumy)], nesnížené o výdaje, jsou základem daně (dílčím základem daně), s výjimkou úroků a jiných výnosů ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, které jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 36 ZDP).

Příjmy uvedené v § 8 odst. 2 (např. příjmy z prodeje předkupního práva na cenné papíry), se snižují o pořizovací cenu předkupního práva. Jestliže je cena pořízení předkupního práva, resp. výdaje spojené s prodejem předkupního práva na cenné papíry vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží.)

Úryvek je z knihy Zdaňování příjmů fyzických osob 2007 – praktický průvodce, doplněný úpravami z vydání pro rok 2008, autor Václav Vybíhal, vydané nakladatelstvím Grada Publishing, více informací naleznete na http://www.grada.cz